О правовой природе письменных разъяснений финансовых органов муниципальных образований

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» (далее - Федеральный закон № 210-ФЗ), муниципальной услугой, предоставляемой органом местного самоуправления, понимается деятельность по реализации функций органа местного самоуправления, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органа, предоставляющего муниципальные услуги, по решению вопросов местного значения, установленных в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 131-ФЗ) и уставами муниципальных образований, а также в пределах предусмотренных указанным федеральным законом прав органов местного самоуправления на решение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения, прав органов местного самоуправления на участие в осуществлении иных государственных полномочий (не переданных им в соответствии со статьей 19 Федерального закона №131-ФЗ), если это участие предусмотрено федеральными законами, прав органов местного самоуправления на решение иных вопросов, не отнесенных к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, органов государственной власти и не исключенных из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, в случае принятия муниципальных правовых актов о реализации таких прав.

Установление, изменение и отмена местных налогов и сборов пунктом 2 части статьи 16 Федерального закона № 131-ФЗ отнесено к вопросам местного значения городского округа.

Согласно пункту 4 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Представительными органами муниципальных образований законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В соответствии со статьей 16 НК РФ устанавливается обязанность для уполномоченных органов муниципальных образований направлять в территориальные органы федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, по соответствующему субъекту Российской Федерации и финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации информацию и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия местных налогов.

Согласно  подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, а также письменные разъяснения от финансовых органов муниципальных образований по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

На основании пункта 2 статьи 34.2 НК РФ финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

 Пунктом 3 статьи 34.2 НК РФ установлено, что финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

На основании вышеизложенного Комитет считает, что подготовка и выдача письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах осуществляется по заявлению налогоплательщика, налогового агента и является обязанностью уполномоченного финансового органа муниципального образования и является муниципальной услугой, понятие которой дано в пункте 2 статьи 2  Федерального закона № 210-ФЗ. Кроме того, в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 6 Федерального закона № 210-ФЗ органы, предоставляющие муниципальные услуги, обязаны предоставлять муниципальные услуги в соответствии с административными регламентами.

Административный регламент является нормативным правовым актом, устанавливающим порядок и стандарт предоставления муниципальной услуги (пункт 4 статьи 2 Федерального закона № 210-ФЗ). Отсутствие данного документа судебной практикой рассматривается как нарушение действующего законодательства (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2020 г.
№ 309-ЭС20-6503).

Таким образом, предоставление письменных разъяснений налогоплательщикам и налоговым агентам финансовыми органами муниципальных образований является муниципальной услугой. Данный подход подтверждается и многочисленной судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.01.2022 г.№ Ф06-13422/2021 по делу № А55-12001/2021, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.06.2021 г. № Ф07-7093/2021 по делу № А42-6081/2020, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19 ноября 2021 г. № 309-ЭС21-21256, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 13 мая 2022 г. № 309-ЭС22-6186).